Ermittlung der Gesamtkosten des Pkw ist für die Abschreibung unabdingbar

Abschreibung für Abnutzung – Nutzungsdauer beim Neufahrzeug sind 6 Jahre

Um die Abschreibung für Abnutzung beim Pkw richtig ermitteln zu können, muss differenziert werden, ob es sich beim Pkw um einen Neuwagen oder einen Gebrauchtwagen handelt. Neue Pkw können mit einer Nutzungsdauer von sechs Jahren angesetzt werden. Nach Ablauf dieser sechs Jahre, davon geht die Statistik aus, ist der Pkw buchmäßig wertlos und daher voll abgeschrieben. Eine kürzere Nutzungsdauer darf nur dann angegeben werden, wenn nachweisbar ist, dass der Pkw bereits vor Ablauf dieser Frist buchmäßig wertlos ist. Dies ist häufig dann der Fall, wenn das Fahrzeug einer hohen Fahrleistung unterliegt.

Abschreibung für Abnutzung für ältere Pkw

Müssen die Gesamtkosten hingegen für einen älteren Pkw ermittelt werden, haben auch die ursprünglichen Anschaffungskosten auf die Nutzungsdauer verteilt zu werden. Hier muss jedoch auch die Zeit vor der Ermittlung der Gesamtkosten mit einfließen. Für die Abschreibung ist dann nur der Teil abziehbar, der auf die jeweilige Zeit nach dieser Ermittlung entfällt. Handelt es sich hierbei explizit um einen Gebrauchtwagen, so ist für die Abschreibung die Restnutzungsdauer maßgeblich. Diese kann grundsätzlich geschätzt werden, allerdings muss hier immer auch das Alter des Pkw, der aktuelle Zustand des Fahrzeugs und dessen voraussichtliche Nutzung berücksichtigt werden. Bei Jahreswagen kann noch eine Restnutzungsdauer von bis zu fünf Jahren angesetzt werden; bei älteren Fahrzeugen kann ein sogenannter Nutzenvorrat geltend gemacht werden.

Abschreibung für Abnutzung ist bei Pkw im Jahr des Kaufs nur zeitanteilig abziehbar

Zeitanteilig abziehbar ist die Abschreibung für Abnutzung hingegen im Jahr des Kaufs oder des Verkaufs des Pkw. Pro Monat erfolgt hier eine exakte Berechnung, wobei als erster Monat der Zeitpunkt der Übergabe des Fahrzeugs durch den Händler zu sehen ist. Soll der Pkw verkauft werden, so ist es jedoch nicht möglich, den Restbuchwert als eine außergewöhnliche Abschreibung abzusetzen.

Die Abschreibungen selbst erfolgen dann im Rahmen der Abschlussbuchungen am Geschäftsjahresende und wirken sich auch auf das Betriebsergebnis aus, da sie die zu versteuernden Einnahmen und entsprechend auch die Steuerschulden senken. Die jährlichen Abschreibungssätze sind linear, d. h. gleichbleibend anzusetzen – und zwar so lange, bis das Fahrzeug buchmäßig abgeschrieben ist.

Ein gängiges Prozedere in allen Unternehmen ist das Erstellen der Monats- und Jahresabschlüsse. Anhand dieser Abschlüsse kann der Gewinn- oder Verlust des Betriebes ermittelt werden und weiter auch die Steuerschuld oder Steuerforderung. Neben den laufenden Geschäftsfällen, wie beispielsweise der Einkauf von Waren, der Verkauf von fertigen Gütern oder der Verbuchung der Kraftstoffquittungen, müssen am Geschäftsjahresende auch Wertberichtigungen für die Güter des Anlagevermögens und Umlaufvermögens getätigt werden. Da die meisten Wirtschaftsgüter einem Wertverlust oder Wertzuwachs unterliegen, hat diese Differenz dann dem Betriebsergebnis zugeführt zu werden. Nur so ist gewährleistet, dass dieses Ergebnis in sich schlüssig und richtig ist. Die diesbezüglichen Buchungen nennen sich Abschreibungen oder Zuschreibungen und haben im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten ermittelt zu werden.

Für Wertpapiere des Handelsbestandes gilt das strenge Niederstwertprinzip

Müssen Wertpapieren aus dem Handelsbestand hinsichtlich ihres tatsächlichen Wertes hin überprüft werden, so darf diese Bewertung nur einzeln erfolgen. Konkret bedeutet dies, dass jede Wertpapiergruppe hier gesondert erfasst und wertberichtigt gehört, d. h., hier hat jeweils eine separate Abschreibung zu erfolgen. Um die Bewertung jedoch ordnungsgemäß erfüllen zu können, bedarf es den Einbezug des Gesetzes bezüglich des Niederstwertprinzipes. Dieser Gesetzestext gibt vor, dass für Wertpapiere des Handelsbestandes alle Erträge und Aufwendungen gemeinsam saldiert werden müssen. Ist der entstandene Saldo positiv, so erfolgt die Verbuchung als sogenannter Nettoertrag aus Finanzgeschäften. Ist er hingegen negativ. Dann gehört die Differenzsumme dem Aufwandskonto Aufwendungen für Finanzgeschäfte zugeordnet.

Da Wertpapiere Kursschwankungen unterliegen, müssen auch diese in den jeweiligen Saldo miteinfließen. Hierzu zählen beispielsweise alle Kursgewinne und Kursverluste, die Zuführungen für Rückstellungen bei drohenden Verlusten (bei noch schwebenden Finanzgeschäften), die Auflösung von Rückstellunge und auch die jeweiligen Abschreibungen bzw. die Zuschreibungen. Zugrunde liegt hierfür der § 340 c I des HGB. Neben Aktien gehören auch Geschäfte mit anderen Finanzinstrumenten in diese Kategorie. Optionen und Devisen zählen hier genauso zu, wie Geschäfte mit Edelmetallen.

Wertpapiere des Anlagevermögens liegen dem gemilderten Niederstwertprinzip zugrunde

Müssen Wertpapiere aus dem Anlagevermögen bewertet werden, so müssen hier andere Richtlinien eingehalten werden als bei den Wertpapieren des Handelsbestandes. Diese unterliegen nämlich nicht dem strengen Niederstwertprinzip, sondern werden in der sogenannten gemilderten Form wertberichtigt. Hierzu zählen beispielsweise Beteiligungen an anderen oder verbundenen Unternehmen, Erträge aus den Zuschreibungen von beteiligten Unternehmen und auch die Wertpapiere, die das Anlagevermögen, explizit das Finanzanlagevermögen, betreffen. Diese können, anders als die Wertpapiere aus Handelsgeschäften, insgesamt saldiert werden. Ist der ermittelte Saldo positiv, so dem Bilanzposten Erträge aus Zuschreibungen von Beteiligungen, Anteilen an den verbundenen Unternehmen und den wie die im Anlagevermögen behandelten Wertpapiere zuzuordnen. Negative Salden sind entsprechend dann Gegengleich zu verbuchen. Grundsätzlich hat diese Form der Wertpapiere dann aber immer auch dem Anlagevermögen zugeordnet zu werden.

Wertpapiere aus Liquiditätsreserven unterliegen dem strengen Niederstwertprinzip

Handelt es sich bei den Wertpapieren um Papiere der sogenannten Liquiditätsreserve, so muss hier wiederum unbedingt das strenge Niederstwertprinzip zum Einsatz kommen. Bei Abschreibungen dieser Wertpapiere muss berücksichtigt werden, dass alle Erträge aus Zuschreibungen sowie auch die Abschreibungen der Papiere, gemeinsam mit den Erträgen aus Zuschreibungen und auch mit den Erträgen aus den Auflösungen von Rückstellungen saldiert gehören. Hierzu zählen des Weiteren aber auch die Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Darlehen sowie die Bildung von Rückstellungen für das Kreditgeschäft. Teilweise Verrechnungen sind bei den Liquiditätsreserven unzulässig.

Das strenge Niederstwertprinzip betrifft somit immer explizit nur das Umlaufvermögen. Es resultiert aus dem sogenannten Vorsichtsprinzip und bezieht sich stets auf die Folgebewertungen von Vermögen und Schulden gleichermaßen. Eine Dauerhaftigkeit der Wertminderung darf vom Unternehmen selbst hier nicht festgeschrieben werden, sodass er bei der Verbuchung der Abschreibung oder der Zuschreibung nicht zwischen einer dauerhaften oder auch kurzfristigen Wertminderung unterscheiden darf.

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Die buchmäßige Erfassung der sogenannten Wertverluste von Gegenständen, die das Umlaufvermögen betreffen, werden in der Buchführung als Abschreibungen auf das Umlaufvermögen bezeichnet. Obwohl es sich hier nicht um Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens handelt, unterliegen auch diese Bilanzpositionen der Abschreibung und der jeweilige Wertverlust einer Rechnungsperiode hat notiert zu werden. Eine planmäßige Abschreibung für Abnutzung, wie es bei den Anlagegütern der Fall ist, kann hier jedoch nicht erfolgen, stattdessen können unter Umständen außerplanmäßige Wertverluste eintreten, die dann entsprechend die Posten der Abschreibungen berühren. In diesen Fällen greift das sogenannte Vorsichtsprinzip, welches nach handelsrechtlichen Kriterien zu erfüllen ist.

Auch das Umlaufvermögen unterliegt Wertminderungen

Laut dem handelsgesetz sind alle Unternehmer, explizit Kaufleute, dazu verpflichtet, das Umlaufvermögen hinsichtlich von Wertminderungen zu überprüfen, damit hier stets der niedrigste Wert des jeweiligen Gutes in der Bilanz erfasst werden kann. Zugrunde gelegt werden muss hierfür der am Bilanzstichtag niedrigste Börsen- bzw. Marktpreis. Ist der Wert des Vermögens gesunken, so hat hier eine außerplanmäßige Abschreibung zu erfolgen. In der Handelsbilanz ergibt sich nun ein sogenannter noch nicht berücksichtigter Verlust, während es sich in der Steuerbilanz um einen Abschreibungsposten handelt, der teilabgeschrieben gehört. Diese Teilwertabschreibung ist steuerlich nur dann möglich, wenn es sich um eine voraussichtlich dauerhafte Wertminderung des Umlaufvermögens handelt. Buchhalterisch sind dies Geschäftsvorgänge, die somit nach dem Niederstwertprinzip behandelt werden.

Umlaufvermögen und die Teilwertabschreibung vor dem BilmoG

Hat ein Wirtschaftsgut am Abschlussstichtag einen niedrigeren Wert als am Tag der Anschaffung, so müssen hier Teilwerte abgeschrieben werden. Handelt es sich beispielsweise um Aktien, so ist für die Bestimmung des jeweiligen Wertes der Börsenpreis hinzuzuziehen.

Vor der Einführung des Bilanzmodernisierungsgesetzes hatte das Umlaufvermögen stets auf den niedrigsten Wert abgeschrieben zu werden; so sah es das Handelsgesetz vor. Konnte hingegen davon ausgegangen werden, dass der Wertverlust nur kurzfristig, also nicht dauerhaft, war, so konnten die Unternehmen auf einen niedrigeren Wert abschreiben, mussten es jedoch nicht.

Steuerlich gesehen war eine Teilwertabschreibung jedoch nur dann möglich, wenn es sich um eine voraussichtlich dauerhafte Wertminderung handelte. So entstanden schnell Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz, was heute so nicht mehr möglich ist.

Abschreibungen auf das Umlaufvermögen heute

Seit der Einführung des Bilanzmodernisierungsgesetzes haben sich einige Änderungen im Handelsrecht und auch im Steuerrecht ergeben. Auch handelsrechtlich ist es nun nicht mehr möglich, eine Teilwertabschreibung durchzuführen, wenn nicht explizit von einer dauerhaften Wertminderung des Wirtschaftsgutes ausgegangen werden kann. Ist dies jedoch der Fall, so hat hier eine zwangsweise Abschreibung angesetzt zu werden. Das zuvor gültige Maßgeblichkeitsprinzip wurde somit aufgehoben.
Nur eine einzige Ausnahme gibt es hierbei – und zwar dann, wenn es sich bei dem Wirtschaftsgut um eine Finanzanlage handelt. Da diese in ihrem Wert immer wieder steigen und fallen, kann der Wertverlust hier auch dann abgeschrieben werden, wenn nicht von einer dauerhaften Minderung ausgegangen werden muss.

Abschreibungen und Zuschreibungen bei Wirtschaftsgütern

Grundsätzlich ist es sowohl im Handelsrecht als auch im Steuerrecht nicht erlaubt, einen höheren Wert des Wirtschaftsgutes anzugeben, als den der Anschaffungskosten abzüglich der jeweiligen Wertminderung. Ist der Teilwert des Wirtschaftsgutes minus der Abschreibung im Jahr nach der Anschaffung beispielsweise wieder deutlich höher als im Vorjahr, so hat der höhere Wert dem Wirtschaftsgut zugeschrieben zu werden. Dies darf allerdings nur bis zur Höhe der eigentlichen Anschaffungskosten erfolgen.

Der Begriff Teilwert bei der Abschreibung

Soll ein Wirtschaftsgut nach der Teilwertmethode abgeschrieben werden, so bedeutet der Begriff Teilwert hier eine Größe, die ein Außenstehender bei der Veräußerung des Wirtschaftsgutes noch zu zahlen hätte, geht man vom aktuellen Markt- oder Börsenwert aus. Der Teilwert ergibt sich also aus dem wirtschaftlichen Geschehen und ist in der Regel deutlichen Schwankungen unterlegen.

Abschreibung für Abnutzung bei Selbstständigkeit

Arbeitnehmer sind dazu verpflichtet, monatlich ihren Beitrag zur Einkommensteuer zu leisten. Bemessungsgrundlage ist hierfür das Bruttogehalt, von dem die zu leistende Einkommensteuer direkt auch abgezogen wird. Am Jahresende ist dann die Erstellung des Einkommensteuernachweises Pflicht, bei dem dann eventuelle weitere Einkünfte oder auch Sonderausgaben, wie beispielsweise Werbungskosten gegen die tatsächlich gezahlte Einkommensteuer gegengerechnet wird. Waren die erbrachten Leistungen höher als gefordert, so erhält der Arbeitnehmer einen finanziellen Ausgleich. Gab es jedoch beispielsweise noch weitere Einkünfte, so muss hier nachversteuert werden, d. h., es ist noch Einkommensteuer nachzuzahlen.

Auch selbstständig tätige Unternehmer müssen ihren Beitrag zur Einkommensteuer leisten. Das Prinzip ist hier jedoch etwas anders, denn die Gegenüberstellung von Einnahmen und Ausgaben ergibt zunächst einmal den Gewinn, von dem dann die zu zahlende oder auch zu erstattende Steuer berechnet wird. Hohe betriebliche Ausgaben minimieren in der Regel den Gewinn und somit auch die zu zahlende Steuer; Einnahmen hingegen erhöhen die Steuerzahllast.

Abschreibungen für Investitionen

Nun könnte man meinen, dieses Prinzip ist auf alle angeschafften Wirtschaftsgüter gleichermaßen anwendbar. Tatsächlich kann jedoch nicht jede Investition des laufenden Jahres zu 100 Prozent auch als Ausgabe steuerlich geltend gemacht werden. Große Investitionen, wie beispielsweise die Anschaffung von Maschinen, Fahrzeugen, Büro- und Geschäftsausstattungen oder auch von Computern lassen sich nicht komplett im selben Jahr steuermindernd absetzen. Hier greift die sogenannte Abschreibung, bei der dem Wirtschaftsgut eine gewisse Nutzungsdauer unterstellt wird, sodass die Anschaffungskosten diesbezüglich auf die zuvor festgesetzte Nutzungsdauer umgerechnet werden muss. Wie hoch die geschätzte Nutzungsdauer der einzelnen Güter einzustufen ist, kann der AfA-Tabelle entnommen werden. Wirtschafts- und Steuerexperten haben seinerzeit ein allgemeingültiges Dokument erstellt, an das sich jeder Betrieb im Bezug auf die Nutzungsdauer der angeschafften Wirtschaftsgüter halten muss.

Abschreibungen für Abnutzungen gelten im Jahr der Anschaffung nur zum Teil als Betriebsausgabe

Obwohl es sich für jeden Betrieb durchaus rentieren würde, gleich auch den vollen Investitionsbetrag steuerlich geltend zu machen, ist hier jährlich nur ein Teilabzug möglich. Es gibt verschiedene Möglichkeiten der Abschreibung, für die jedoch in erster Linie die Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes maßgeblich sind. Fakt ist allerdings immer, das investierte Geld für die Maschine oder den neuen Computer muss sofort gezahlt werden, während der steuerliche Vorteil hier in der Regel auf sich warten lässt, bzw. sich erst viel später bemerkbar machen wird. Das ärgert zwar die meisten Unternehmer, jedoch lässt sich an dieser Tatsache nichts ändern.

Abschreibung für Abnutzung mit der linearen AfA

Wurde ein Wirtschaftsgut mit einem vergleichsweise hohem Anschaffungswert angeschafft, so muss dies in der Regel linear abgeschrieben werden. Linear bedeutet in diesem Fall, dass der Nettowert des neuen Computers oder der angeschafften Maschine in gleichen Teilen auf die in der AfA-Tabelle vorgegebenen Nutzungsjahre verteilt werden. Dafür ist es auch unerheblich, ob heute schon sicher ist, dass das Wirtschaftsgut in dieser Dauer nicht nutzbar sein wird. Besonders bei Hardware- und Software-Produkten, für die zwar eine vergleichweise geringe Nutzungsdauer vorgegeben ist, ist dies häufig der Fall, da ein veralteter Computer oder ein Softwareprogramm meist mehr Arbeit und Zeit kostet, was sich wiederum negativ auf das Betriebsergebnis auswirken wird. Deshalb erfolgt hier in der Regel ein meist früherer Austausch der Wirtschaftsgüter, damit das Unternehmen auch weiterhin wirtschaftlich arbeiten kann.

Sobald ein sogenanntes Wirtschaftsgut mit der Absicht eingesetzt wird Einkünfte damit zu erzielen, ist es Anlagevermögen. Dieses verursacht selbstverständlicher weise Anschaffungskosten oder aber Herstellungskosten, sofern es aus dem eigenen Betrieb stammt. Somit zählt diese Anschaffung nicht als Vermögensminderung. Denn das Wirtschaftsgut wird ja sozusagen gegen den Kassenbestand oder das Bankguthaben in der entsprechenden Höhe „getauscht“. Dieser Fall tritt sowohl bei der Erzielung von Gewinneinkünften als auch bei der Erzielung von Überschusseinkünften ein. Dieses erworbene Wirtschaftsgut nutzt sich ab. Die Wertminderung, die mit der Zeit eintritt, ist als Betriebsausgabe zu sehen. Daraus ergibt sich der bekannte Begriff des „Absetzens von der Steuer“, das heißt, es wird der jährliche Betrag ermittelt, um den der Wert sinkt, und diese Wertminderung wird in der Steuererklärung berücksichtigt. Um diesen Betrag zu ermitteln, werden die Kosten für die Anschaffung zu der Nutzungsdauer in Jahren ins Verhältnis gesetzt. Die jährliche Wertminderung verringert somit die Einkünfte und damit das zu versteuernde Einkommen.

Einkommensteuergesetz und die Absetzung für Abnutzung

Das Einkommenssteuergesetz bildet die Grundlage für die Absetzung der Abnutzung. In der Betriebswirtschaft wird der gleiche Vorgang als Abschreibung bezeichnet. Das Steuerrecht unterscheidet dabei folgende Varianten:

• Die planmäßige Abschreibung
• Die außerplanmäßige Abschreibung wegen außergewöhnlicher Abnutzung
• Die außerplanmäßige Abschreibung auf das Umlaufvermögen als steuerliche Teilwertabschreibung
• Und die Sammelabschreibung

Die Absetzung der Abnutzung richtet sich nach zwei Faktoren:

-Der Höhe der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten und
-Der angesetzten Nutzungsdauer.

Dabei gibt es die degressive Abschreibung. Dies bedeutet, dass die AfA in fallenden Jahresbeträgen errechnet wird. Diese Art ist jedoch abgeschafft worden, und läuft seither aus. Die lineare Art verläuft in gleichen Jahresbeträgen. Die Summen, in denen abgeschrieben wird, verlaufen hier gleichmäßig. Es werden also die Anschaffungskosten gleichmäßig auf die Jahre aufgeteilt. Die Nutzungsdauer, die für die Berechnung von Belang ist, ist gesetzlich vorgeschrieben. Die beiden Beträge, die sich hieraus ergeben, heißen Abschreibungsprozentsatz und Abschreibungsbetrag. Beispielsweise ist ein Produkt angeschafft worden zum Preis von 1000 Euro. Soll dieses 5 Jahre verwendet werden, beträgt der Abschreibungsprozentsatz 20 Prozent und der Abschreibungsbetrag 200 Euro.

Sonderformen bei der AfA

Zudem gibt es Sonderformen; auch sind Beginn und Ende der AfA vorgeschrieben. Beginn ist der Kalendermonat der Anschaffung, wobei ein Monat mit einem Zwölftel des Jahresbetrages zu Buche schlägt. Das Ende ergibt sich aus der Nutzungsdauer. Über das Internet ist es jedem möglich, die AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter einzusehen. Die aktuelle Version gilt für Güter, die nach dem 31. 12. 2000 angeschafft wurden.

Alle infrage kommenden Produkte sind hier noch einmal wegen der Übersichtlichkeit unterteilt, und zwar in Unbewegliches Anlagevermögen, Grundstückseinrichtungen, Betriebsanlagen allgemeiner Art, Fahrzeuge, Bearbeitungs- und Verarbeitungsmaschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung und sonstige Anlagegüter. So kann man beispielsweise der Tabelle entnehmen, dass ein Bierzelt eine Nutzungsdauer von 8 Jahren hat, während ein aus Beton errichtetes Silo 33 Jahre halten sollten. Für Brunnen werden 20 Jahre angesetzt, für Heißluftanlagen 14. Des Weiteren gibt es Beispiele aus dem Bereich der Maschinen, die zur Bearbeitung benötigt werden. So Drehbänke mit 16 Jahren, mobile Sägen mit 8 Jahren und Sandstrahlgebläse mit 9 Jahren.

In der AfA-Tabelle sind die üblichen und am häufigsten vorkommenden Dinge aufgeführt, wobei natürlich nicht immer explizit alles erwähnt sein kann. Aber zumindest gibt es dadurch Richtwerte, denen man ähnliche Güter zuordnen kann. Im Zweifelsfall ist das Finanzamt behilflich. Auch gibt es viele nützliche Tipps und Hinweise im Internet und in diversen Tabellen, die sich mit diesem Thema beschäftigen.

Die AfA Tabelle erleichtert die Arbeit von Steuerberatern und Finanzamt, da sonst für jedes in einer Firma angeschaffte Produkt die Nutzungsdauer neu festgelegt werden müsste, was kaum machbar wäre. Denn ohne die Festsetzung der Nutzungsdauer ist es nicht möglich, den Abschreibungssatz zu berechnen.

Förderung bis Dezember 2010

Private Eigenheimbesitzer, die über die KfW-Bank gefördert werden, haben gleichzeitig auch die Möglichkeit Handwerks- und Reparaturkosten steuerlich geltend zu machen. Der diesbezügliche Steuerabzug kann zusätzlich zur gewährten Steuervergünstigung als eine sogenannte haushaltsnahe Dienstleistung in Anzug gebracht werden. Maßgeblich für die Absetzung von Handwerkern ist die Vorschrift des § 35a EStG, die hier speziell alle privat geförderten KfW-Darlehensnehmer betrifft. Steuerliche Einkünfte aus Vermietungen und Verpachtungen hingegen laufen weiterhin unter Aufwendungen für Werbungskosten und finden diesbezüglich keine Anwendung.

Wer ein KfW-Darlehen in Anspruch genommen hat, kann die bis zum 31.12.2010 angefallenen Handwerkerkosten sogar schon dann absetzen, wenn das Eigentum noch gar nicht bezogen worden ist. Hier muss jedoch sichergestellt sein, dass eine Eigennutzung in Zukunft explizit erfolgen wird. Begünstigt werden handwerkliche Leistungen für das Tapezieren und Streichen der Wände, Fliesenarbeiten, die Beseitigung von Mängeln, das Verlegen von Laminat oder Teppichböden sowie alle anderen Schönheits- und Reparaturarbeiten. Die Steuerbegünstigung greift dort, wo es sich um einmalige oder allgemeine Reparaturarbeiten, Erhaltungs- oder Modernisierungsmaßnahmen handelt. Mit Inanspruchnahme eines KfW-Darlehens sind auch diese Arbeiten steuerlich absetzbar.

Nur Lohnkosten können steuerlich geltend gemacht werden

Eigenheimbesitzer, die ein KfW-Darlehen aufgenommen haben, dürfen zwar auch Reparatur- und Instandhaltungskosten von der Einkommensteuer absetzen, jedoch umfasst dies nur die jeweiligen Lohnkosten der Handwerksbetriebe. Materialkosten sind hier nicht mit inbegriffen.
Wer eine Steuerermäßigung erhalten möchte, sollte also unbedingt darauf achten, dass die jeweiligen Handwerker-Rechnungen eine Aufschlüsselung nach Lohn- und Materialkosten beinhaltet. Festpreisberechnungen finden in der Regel keine steuerliche Berücksichtigung. In Abzug gebracht werden dürfen zwanzig Prozent der erbrachten Leistungen; maximal jedoch 1200 Euro.

KfW-Darlehen und Handwerkerleistungen ab 2011

Wer ein KfW-Darlehen und somit eine entsprechende Förderung erhalten hat, kann zusätzliche Handwerkerleistungen ab 2011 nun nicht mehr steuerlich geltend machen. Die Bundesregierung hat die sogenannte Doppelförderung gestoppt, sodass ein Steuerabzug bei gleichzeitiger KfW-Förderung nicht mehr möglich ist. Aufgrund einer allgemein gestiegenen Konjunkturlage hat die staatseigene KfW-Bank den Rotstift angesetzt und die Absetzung der Handwerkerrechnungen für Reparatur- und Instandhaltungsarbeiten vorläufig gestrichen. Geschäftliche aber auch private Eigentümer von Immobilien müssen die Handwerkerkosten (trotz KfW-Darlehen) nun aus eigener Tasche zahlen und können diese in der Einkommensteuererklärung (Empfehlung der Redaktion Taxman 2011) entsprechend nicht mehr ansetzen.

Förderung einzelner Sanierungsmaßnahmen gelten ab 1.März 2011
Obwohl eine Doppelförderung mittels KfW-Darlehen und gleichzeitiger Absetzung der Handwerkskosten für Reparaturen nun wegfällt, will die KfW-Bank ab 1. März 2011 jedoch gezielt hochenergieeffiziente Sanierungsmaßnahmen fördern. Hierzu zählen allerdings tatsächlich nur Sanierungen in Bezug auf energetische Verbesserungen. Maßgeblich ist hierfür das CO2-Gebäudesanierungsprogramm. Hierbei gilt, dass je positiver die Energiebilanz ausfallen wird, umso höher wird die Förderung (und das mögliche KfW-Darlehen) ausfallen. Die Absetzung von Handwerkskosten ist hier nicht inbegriffen, da keine haushaltsnahe Dienstleistung.

Haushaltsnahe Dienstleistung oder Sanierung?
Viele Eigenheimbesitzer, die ein Darlehen der KfW-Bank in Anspruch genommen haben, sind sich nun nicht sicher, ob und welche Handwerkerleistungen nun tatsächlich weiterhin auch steuerlich absetzbar sind. Hierbei ist zu berücksichtigen, dass eine haushaltsnahe Dienstleistung nicht abhängig davon ist, ob die entsprechende Investition durch Eigen- oder Fremdkapital getätigt wurde. Steuerliche Vergünstigungen für Handwerkerrechnungen sind nur noch abzugsfähig, sofern die Leistung vor dem 31.12.2010 erbracht wurde. Sanierungsarbeiten in Bezug auf energetische Erneuerungen zählen hierzu nicht.

Fazit
Die kleine steuerliche Vergünstigung der Doppelförderung (KfW-Darlehen plus Absetzbarkeit von Handwerkerrechnungen) hatte zum Ziel, die Schwarzarbeit explizit im Handwerksbereich zu bekämpfen. Diese stand jedoch in keinem Zusammenhang mit dem steuerlichen Anreiz für die von der KfW-Bank geförderten energetischen Sanierungen. Aufgrund der Vielzahl von in Anspruch genommenen Darlehen und steuerlich in Abzug gebrachter Handwerkerleistungen sowie dem Aufschwung der Konjunktur sieht die Bundesregierung hier keinen entsprechenden Förderhintergrund mehr.

Wer seine haushaltsnahen Renovierungs- oder Instandhaltungsarbeiten jedoch noch im Jahre 2010 in Auftrag gegeben hat, der kann die diesbezüglichen Lohnkosten in der Einkommensteuererklärung jedoch wie gehabt in Abzug bringen.

Viele Immobilienbesitzer, aber auch Objektsuchende beauftragen einen Makler, der ihnen den Großteil der Arbeit abnimmt – im Gegenzug dazu erhält dieser eine Maklergebühr. Gerade wenn es darum geht, eine Immobilie zu vermieten oder ein optimales Mietobjekt zu finden, beispielsweise Büroräume, werden Makler hinzugezogen; denn in diesen beiden Fällen ist deutlich mehr Nachhaltigkeit bei der Recherche gefragt: Der Mieter beziehungsweise der Vermieter muss zuverlässig sein, das Objekt sollte bestimmte Standards erfüllen etc. Die Aufgabe des Maklers ist es, seinen Klienten zu entlasten, welcher am Ende einer Vermittlung mit Überweisung einer Maklergebühr den Immobilienmakler aus seiner Pflicht entlässt.

Wer beauftragt den Makler und wer bezahlt die Maklergebühr?
Der Makler kann sowohl von dem Besitzer einer Immobilie als auch von jemandem beauftragt werden, der auf der Suche nach einem passenden Objekt ist. Er entscheidet schließlich auch, wem er die Maklergebühr berechnet. Ersterer gibt die Vermittlung einer Wohnung, eines Hauses oder beispielsweise auch eines Bürokomplexes in Auftrag, damit er sich nicht selbst damit befassen muss. Bei der Vermietung einer Immobilie gibt der Eigentümer häufig ganz konkret vor, wie er sich den neuen Mieter vorstellt. Der Makler trifft eine erste Auswahl und schlägt dem Eigentümer exklusive Mieter beziehungsweise Käufer vor. Häufig bezahlen die Interessenten die anfallende Maklergebühr.

Derjenige, der selbst auf der Suche nach einer passenden Immobilie ist – sei es zur Miete oder aber zum Kauf – und sich diese Maklergebühr leisten kann, kann ebenso einen Makler beauftragen. In diesem Fall macht jener sich auf die Suche, die passende Immobilie zu finden. Neben den räumlichen und architektonischen Vorstellungen spielt hierbei häufig einerseits die direkte Nachbarschaft eine wichtige Rolle, aber auch – vor allem in dem Fall, dass eine Mietwohnung gesucht wird – ob der Eigentümer umgänglich ist. In den meisten Fällen verfügt der Makler über eine Kartei von Klienten, die Immobilien anbieten. Sollte sich darin kein passendes Objekt finden, wird er eine neue, aktive Recherche starten. Der Auftrag gilt auch hier erst dann als abgeschlossen, wenn die Maklergebühr entrichtet wurde.

Unabhängig davon, wer der Auftraggeber des Maklers ist: Entscheidend ist, dass ein so genannter Maklervertrag unterzeichnet wird, wodurch sich sowohl der Immobilienmakler als auch der Auftraggeber absichern können.

In welcher Höhe können Maklergebühren anfallen?

Der Makler wird durch eine so genannte Courtage oder Provision bezahlt, häufig auch einfach Maklergebühr genannt. Sucht jemand einen Käufer für seine Immobilie, so beauftragt er in der Regel einen Makler. Der Makler kann sich dann entscheiden, von wem er sich die Courtage bezahlen lässt; es gilt aber als ungeschriebenes Gesetz, dass der Käufer für die Maklergebühr aufkommt. Die Höhe der zu zahlenden Summe kann dabei durchaus variieren, beläuft sich aber zwischen 3% und 5% des Immobilienwertes.

Wird ein Vertrag – nach der erfolgreichen Vermittlung eines Maklers – zwischen Eigentümer und Mieter unterschrieben, so fällt eine so genannte Provision (Maklergebühr) an. Dadurch können die Kosten, die bei der Unterzeichnung des Mietvertrags auf den Mieter zukommen, sehr hoch sein. In der Regel muss die erste Miete bezahlt werden, eine Mietkaution hinterlegt (in den meisten Fällen 2 Kaltmieten) und schließlich noch eine Maklergebühr aufgebracht werden, welche mindestens eine Monatsmiete, meistens sogar zwei umfasst.

Wichtig ist allerdings, dass die Maklergebühr nur einmalig fällig wird. Somit wird sichergestellt, dass nicht beide Parteien den Makler bezahlen müssen.

Die bezahlte Maklergebühr kann schlussendlich steuerlich geltend gemacht und abgesetzt werden. Deswegen lohnt es sich, dass man sich die bezahlte Maklergebühr gegenzeichnen lässt, damit man eine ordnungsgemäße Rechnung für das Finanzamt hat. Diese wird benötigt, damit die Absetzung auch anerkannt wird.

Zum 01. Januar des Jahres 2008 wurde mit der Unternehmenssteuerreform die bis dahin steuerrechtlich legitime geometrisch-degressive Abschreibung für alle neu angeschafften Güter abgeschafft. Für alle bereits vor dem 01. Januar 2008 angeschafften Wirtschaftsgüter, die bisher auf degressive Weise abgeschrieben wurden, galt natürlich Bestandsschutz und sie konnten von den Unternehmen weiterhin auf degressive Weise abgeschrieben werden. Eigentlich sollte von diesem Zeitpunkt an nur noch die lineare Abschreibung möglich sein, aus wirtschaftspolitischen Überlegungen wurde diese stringente Neuregelung allerdings noch innerhalb des Jahres 2008 wieder eingeführt und zwar für einen Zeitraum von 24 Monaten. Hauptauslöser für diesen Schwenk zurück war natürlich die weltweite Finanzkrise mit ihren dramatischen wirtschaftlichen Auswirkungen. Alle beweglichen Wirtschaftsgüter, die im Zeitraum zwischen 31.12.2008 und 01.01.2011 angeschafft oder hergestellt wurden – oder eben noch angeschafft oder hergestellt werden – dürfen wieder degressiv abgeschrieben werden und zwar maximal mit einem Abschreibungssatz von 25 %, also dem 2,5-fachen der linearen Abschreibung.

31.12.2008 – 01.01.2011: Die letzte Phase der degressiven Abschreibung?

Auch wenn im Laufe des Jahres 2008 nach der Umsetzung der steuerrechtlichen Abschaffung der Degression naturgemäß ein großer Aufschrei durch unternehmerische Kreise und ihre Interessensverbände ging, so haben sich die Wellen doch mittlerweile wieder beruhigt. Die eben angesprochene Ausnahmeregelung hatte sicherlich dämpfende Wirkung, vor allem aber natürlich die Tatsache, dass für die Abschreibungsmöglichkeiten das Anschaffungs- beziehungsweise Herstellungsdatum den Ausschlag gibt: Bewegliche Wirtschaftsgüter für die entsprechend lange Abschreibungszeiträume festgelegt sind, und die vor dem 01.01.2011 angeschafft oder hergestellt wurden, können so schließlich noch planungssicher über eine ganze Reihe von Jahren degressiv abgeschrieben werden. Wenn es in der Steuerpolitik nicht noch einmal zu einer gravierenden Neuorientierung kommt, so dürfte der Stichtag 01.01.2011 aber der tatsächliche Schlusspunkt für neue degressive Abschreibungen sein. Mit dieser endgültigen Abschaffung – wie sie momentan sehr wahrscheinlich ist – werden Unternehmer zwar in mittelfristiger Sicht um ein recht wirksames Werkzeugs zur Gewinnoptimierung „beraubt“, aber der positive Effekt von erhöhter Transparenz, bei gleichzeitig möglichen Steuermehreinnahmen, wäre ja für das deutsche Steuerrecht und den Staatshaushalt gleichermaßen zu begrüßen. Zu einer messbaren Abdämpfung der unternehmerischen Investitionstätigkeit – wie von einigen kritischen Stimmen beschworen – kam es jedenfalls schon im Laufe des Jahres 2008 nicht. Oder die aufgetretenen Effekte waren so minimal, dass sie durch die natürlich auch in Deutschland spürbaren Sondereffekte der Weltfinanzkrise im „statistischen Rauschen“ verschwanden. Dazu kommt sicher noch die Tatsache, dass auch vor 2008 die lineare Abschreibung bereits die gebräuchlichste – weil einfachste – Methode der Güterabschreibung in vielen Unternehmen der Realwirtschaft war.

Aus der Unternehmens-Praxis: Vorgezogene Investitionen noch degressiv abschreiben?

Unternehmen und Unternehmer stellen sich aktuell – die „Deadline“ 01.01.2011 vor Augen – aber nun häufig folgende wichtige Frage: Lohnt es sich Investitionen, die eigentlich erst für einen Zeitpunkt nach dem 01. Januar 2011 geplant wurden noch in das laufende Jahr 2010 vorzuziehen? Vor allem weil zusätzlich zur Abschaffung der degressiven Abschreibung auch die gelockerten Sonderregelungen in den Bereichen IAB (Investitionsabzugsbetrag) und Sonderabschreibung (i.H.v. 20 %) ab 2011 wieder verschärft werden sollen. Ganz pauschal lässt sich diese Frage erst einmal mit „Ja“ beantworten. Vor allem, wenn geplant ist für die vorgezogenen Neuanschaffungen das Zusammenspiel aller drei Komponenten (degressive Abschreibung, Sonderabschreibung und Investitionsabzugbetrag) zu nutzen, macht eine entsprechende Änderung der Investitionsplanung unternehmerischen Sinn. Natürlich nur, wenn die fürs Investieren benötigten finanziellen Ressourcen schon jetzt vorhanden sind.

Kompaktinfo: Die lineare Abschreibung

Die lineare Abschreibung kann auf alle unbeweglichen und beweglichen Wirtschaftsgüter angewendet werden und wird nach einer einfachen Formel berechnet. Der gesamten Berechnung liegt dabei der Begriff des „Gutes“ zu Grunde: In den Wirtschaftswissenschaften wird als ein Gut jedes Mittel bezeichnet, welches der Befriedigung eines Bedürfnisse dient. Auf dieser Definition fußt der so genannte Bemessungswert des Gutes. Wenn ein Gut angeschafft wurde, so sind der Bemessungswert die Anschaffungskosten, falls ein Gut hingegen im eigenen Unternehmen selbst gefertigt sind, dienen lediglich die Herstellungskosten als Bemessungswert. Der ermittelte Bemessungswert wird im Anschluss dann durch die Nutzungsdauer geteilt und ergibt so schließlich die Höhe des jährlichen Abschreibungsbetrages.

Aber auch in punkto Nutzungsdauer eröffnen sich dem findigen Unternehmer – quasi als Ausgleich zur verlorenen Möglichkeit der degressiven Abschreibung – leider keine neuen Handlungsspielräume. Für jede Art beziehungsweise Kategorie von relevanten Wirtschaftsgütern gibt es höchst umfangreiche Abschreibungstabellen – die so genannten AfA-Tabellen. Das Kürzel „AfA“ steht dabei für Absetzung für Abnutzung und ist als Abschreibung nach den Bestimmungen des Handelsrechts festgelegt. Der unter Umständen auf den ersten Blick etwas irreführende Fachbegriff „Abnutzung“ steht dabei für die steuerrechtlich relevante Wertminderung des im Unternehmen vorhandenen Anlagevermögens. In diesen behördlichen AfA-Tabellen ist im Detail niedergelegt welche Nutzungsdauer für welche Art von Anlagegut erlaubt ist. Die Festlegung der Nutzungsdauer erfolgt dabei stets in ganzen Jahren.
Das Wesen der linearen Abschreibung ist dabei, dass der Bemessungswert – also die Herstellungskosten beziehungsweise die Anschaffungskosten des Gutes – vollkommen gleichmäßig auf die höchstmögliche Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer verteilt wird und am Ende des letzten Jahres der linearen Abschreibung dann den Güterwert „0“ erreicht. Die lineare Abschreibung ist allerdings keinesfalls nur von steuerrechtlichem Belang. Die Herkunft der wesentlichen Elemente zu ihrer ordnungsgemäßen Berechnung stammt nicht ohne Grund aus dem HGB, dem Handelsgesetzbuch. Die laufend geführte Übersicht der Abschreibungen gibt dem umsichtigen Unternehmer nämlich ein einfaches – aber hoch wirksames – unternehmensinternes Kontrollwerkzeug an die Hand, mit dem sehr wirksam ein gefährlicher Investitionsstau und eine Überalterung des vorhandenen Anlagevermögens verhindert werden kann.

Da zu erwarten steht, dass der Gesetzgeber im Großen und Ganzen zu den bis zum Ende des Jahres 2006 geltenden Regelungen für das häusliche Arbeitszimmer zurückkehren wird, hier zuerst einmal eine wichtige Kriteriensammlung für die tatsächliche Einstufung einer häuslichen Arbeitsfläche als steuerlich relevantes Arbeitszimmer: Das häusliche  Arbeitszimmer darf generell nicht den privat genutzten Wohnraum beeinträchtigen. Eine detaillierte oder formelhafte Regelung – wie zum Beispiel: nicht mehr als 50% der Wohnraumfläche dürfen durch den Arbeitsbereich in Beschlag genommen werden -  wird mit größter Wahrscheinlichkeit auch ab 2010/2011 nicht getroffen werden.

An folgender Faustregel sollte man sich bei der Erstellung der steuerlichen Geltendmachung des Arbeitszimmers allerdings halten: Neben dem Arbeitsraum muss stets eine ausreichende Menge ausschließlich privat genutzten Wohnraumes vorhanden sein. Gerichtliche Entscheidungen haben dies in der Vergangenheit insoweit konkretisiert, dass die Grundbedürfnisse des normalen Wohnens in jedem Fall gedeckt sein müssen. Deutlich klarer sind der Gesetzgeber und die einschlägigen Gerichte (die Finanzgerichte der Bundesländer und natürlich der Bundesfinanzhof) in Bezug auf die räumliche Gestaltung des Arbeitszimmers: Jedes häusliche Arbeitszimmer muss zwingend räumlich von den privaten Räumlichkeiten getrennt sein, zum Beispiel durch eine Tür oder einen separaten Zugang.

Die viel zitierte „Arbeitsecke“ in einem ansonsten überwiegend privat genutzten Raum wird also auch in Zukunft nicht steuerlich begünstigt werden. Auch das bloße Vorhandensein einer Tür, auch wenn sie sogar abschließbar ist, reicht unter Umständen nicht aus, denn so genannte Durchgangszimmer, die zwei privat genutzte Teile der Wohnung verbinden, sind nach übereinstimmender Rechtsprechung in der Regel als steuerlich absetzbare häusliche Arbeitszimmer ebenfalls ausgeschlossen. Bereits bei der Planung eines häuslichen Arbeitszimmers sollte dieser entscheidende Aspekt also unbedingt mit der nötigen Umsicht angegangen werden.

In welcher Höhe können in Zukunft die Aufwendungen geltend gemacht werden?

Auch in Bezug auf die Höhe der absetzbaren Aufwendungen steht wohl zu erwarten, dass der Gesetzgeber sich an den viele Jahre geltenden Regelungen aus den Jahren vor 2007 orientieren wird: Wenn das Arbeitszimmer unzweifelhaft der Mittelpunkt der beruflichen Tätigkeit ist – wie zum Beispiel bei freien Journalisten, Autoren und anderen publizistischen Berufen – so können vom Steuerbürger in diesem Fall auch alle für den Unterhalt des Arbeitszimmers nötigen Aufwendungen in voller Höhe geltend gemacht werden. Zu diesen Aufwendungen zählen unter anderem folgende Posten: Kaltmiete und Nebenkosten, Abschreibungen für das Gebäude und die Einrichtung, Kosten für Abwasser, Müllabfuhr und Wasser, Kosten für bestehende Versicherungen wie zum Beispiel eine Brand-, Glas-, Hausrat- oder und Schuldzinsen. Im Gegenzug für diese steuerliche Großzügigkeit darf der Bürger dann aber auch nur äußerst selten außerhalb seines Arbeitszimmers tätig sein. Andernfalls würde er seine steuerlichen Privilegien verlieren und nur noch wie die zweite Gruppe der Arbeitszimmer-Nutzer eingestuft werden.

Wenn das Arbeitszimmer für mehr als 50% der beruflichen Tätigkeit in Anspruch genommen wird, aber nicht der klare Mittelpunkt aller beruflichen Tätigkeiten ist, so wird auch in Zukunft wohl wieder mit übersichtlichen Pauschalen gearbeitet. Bis zum Jahre 2007 war hier ein Pauschalbetrag von 1.250 € pro Steuerbürger maßgeblich und es bleibt abzuwarten ob der Gesetzgeber hier eine Anpassung dieses Betrages vornehmen wird. Bei beiden steuerlichen Betrachtungsweisen liegt die Beweislast auf Seiten des „Heimarbeiters“ und ihm obliegt es nachzuweisen, wie häufig das häusliche Arbeitszimmer tatsächlich genutzt wird. Auch wenn dieser Aspekt eine zusätzliche Belastung – vor allem für viele Selbständige – darstellt, so kann man im eigenen Interesse auch in Zukunft nicht auf die Dokumentation der Arbeitszeiten im häuslichen Arbeitszimmer verzichten. Ein sorgfältig geführter Kalender oder ein einem gewöhnlichen Fahrtenbuch vergleichbares Arbeitszeit-Protokoll leisten hier später bei Auseinandersetzungen mit den Finanz- und Steuerbehörden in der Regel unschätzbare Dienste.

Pendlerpauschale vs. Häusliches Arbeitszimmer: Die fundamentalen Unterschiede

Ohne Frage, die Pendlerpauschale ist für viele Privathaushalte eine erfreuliche Steuererleichterung und ihre Wiedereinführung wurde überall begrüßt. Dennoch ist es hier objektiv nicht unbedingt einleuchtend, warum gerade der Staat für die ohnehin vorhandene Tendenz zum Wohnen in der grünen Vorstadt und dem Arbeitsplatz im innerstädtischen Bereich mit insgesamt niedrigeren Steuereinnahmen büssen soll.

Ganz anders stellt sich die Situation beim häuslichen Arbeitszimmer dar: Die Mehrzahl der Menschen, die ein häusliches Arbeitszimmer steuerlich geltend machen möchten, haben dafür gute Gründe, denn in aller Regel ist das häusliche Arbeitszimmer kein zusätzliches Arbeitszimmer, dass parallel zu einem vom jeweiligen Arbeitgeber zur Verfügung gestellten Arbeitsplatz vorgehalten wird. Eine große Anzahl von Selbständigen, aber auch von Freiberuflern, hat darüber hinaus tatsächlich seinen Arbeitsmittelpunkt in den eigenen vier Wänden und unterhält keine zusätzlichen Gewerbe- oder Büroflächen außerhalb der eigenen Wohnung. Es ist also nur konsequent, dass diese konkreten Arbeitsumstände auch steuerlich gewürdigt werden. Zum Glück für alle Betroffenen entschied das Bundesverfassungsgericht Anfang Juli zu Gunsten der steuerlichen Begünstigung von häuslichen Arbeitszimmern und beendete damit eine jahrelange steuerliche „Berg- und Talfahrt“ aus Neuregelungen und temporären Abschaffungen.

Dem Gesetzgeber wurde mit diesem Urteil ins Stammbuch geschrieben, in diesem wichtigen Bereich eine tragfähige und rückwirkend geltende Regelung für die Jahre 2007 bis 2010 zu finden und natürlich auch die zukünftigen steuerlichen Regelungen für die kommenden Jahre festzulegen. Nach der Grundsatzentscheidung des obersten deutschen Gerichtes ist darüber hinaus davon auszugehen, dass eine große Zahl der in der Finanzgerichtsbarkeit anhängigen Verfahren zu Gunsten der Steuerzahler ausgehen werden. Was aber sollten die Selbständigen, Freiberufler und Gewerbetreibenden jetzt schon beachten, um in Zukunft in möglichst hohem Maße von der Berücksichtigung aller Aufwendungen für ihr häusliches Arbeitszimmer zu profitieren?